Financial Accounting Class 10: Reporting and Interpreting Shareholders' Equity
股东权益的报告与解释
第一部分：课程整体概括
本节课系统性地讲解了公司制企业中股东权益（Shareholders’ Equity）的构成、相关交易及其会计处理与报告。核心内容包括：
- 公司资本结构中的角色：股票（Stock）是公司筹集资本的核心工具，分为普通股和优先股，具有不同的权利和特征。
- 股东权益的构成：主要分为投入资本（由发行股票形成）和留存收益（由公司盈利累积形成）。此外，还涉及库存股（Treasury Stock）这一权益抵减项目。
- 关键交易与会计处理：重点学习了普通股的发行、回购（形成库存股）与再发行；现金股利、股票股利（Stock Dividend）和股票分割（Stock Split）的宣告、发放及其会计影响；以及优先股（Preferred Stock）的股息优先权（如累积性、非累积性）和会计处理。
- 关键财务比率：引入了每股收益（Earnings per Share, EPS）和股息率（Dividend Yield）两个重要比率，用于评估公司盈利能力和股利政策。
- 不同企业组织形式的权益会计：作为补充，简要对比了公司制与独资企业（Sole Proprietorship）、合伙企业（Partnership）在所有者权益会计处理上的差异。
- 前沿案例讨论：以蔚来和极氪为例，探讨了“可转换可赎回优先股”这一混合金融工具在初创企业融资中的应用及其对传统负债/权益分类带来的挑战。
第二部分：核心方法、计算与报表编制总结（含案例）
1. 股票数量的界定与计算
- 授权股份 (Authorized Shares)：公司章程规定的公司可发行的最大股份数。
- 已发行股份 (Issued Shares)：公司实际已出售给股东的股份总数。
- 流通在外股份 (Outstanding Shares)：目前由投资者持有的股份数。
- 库存股 (Treasury Stock)：公司从市场回购并持有的自身股票。
核心关系：流通在外股份 = 已发行股份 - 库存股
例题 (PPT第10页)：
Katz公司授权发行500,000股，已发行400,000股，持有库存股20,000股。公司对流通在外的普通股宣告并支付每股$1的股利。问：支付给普通股股东的总股利是多少？
- 计算：流通在外股数 = 400,000 - 20,000 = 380,000股。
- 总股利 = 380,000股 × \$1/股 = **\$380,000**。
2. 关键财务比率计算
a. 每股收益 (Earnings per Share, EPS)
- 定义：衡量公司为每单位普通股创造的利润。
- 公式：
EPS = (净利润 - 优先股股利) ÷ 当期加权平均普通股流通在外股数 - 要求：必须在利润表中列报。
- 案例 (PPT第15页)：
- 微软2020年EPS为**$5.82**。
- 对比：IBM 2020年EPS为\$6.28，英特尔为\$4.98。
b. 股息率 (Dividend Yield)
- 定义：衡量公司每年支付的股息相对于其股价的比例。
- 公式：
股息率 = 每股股息 ÷ 每股市价 - 案例 (PPT第31页)：
- 微软2020年股息率为1.01%。
- 对比：IBM 2020年股息率为5.24%，英特尔为2.82%。
3. 普通股交易的会计处理
a. 首次发行股票
- 分录：按发行价格借记“现金”，按面值（Par Value）贷记“普通股”，差额贷记“资本公积-股本溢价 (Additional Paid-in Capital)”。
- 案例 (PPT第19页)：微软以每股\$220发行100万股面值为\$0.00000625的普通股。
1
2
3借：现金 220,000,000
贷：普通股 (1,000,000 × \$0.00000625) 6
资本公积-股本溢价 219,999,994
b. 回购股票（形成库存股）
- 分录：按回购成本借记“库存股”（权益的抵减账户，非资产），贷记“现金”。
- 案例 (PPT第23页)：IBM以每股$140回购100,000股。
1
2借：库存股 (100,000 × \$140) 14,000,000
贷：现金 14,000,000
c. 再发行库存股
- 规则：再发行价格与回购成本之间的差额调整“资本公积”，不确认利润或损失。
- 案例1 (PPT第23页)：IBM以每股\$150再发行10,000股库存股（成本\$140）。
1
2
3借：现金 (10,000 × \$150) 1,500,000
贷：库存股 (10,000 × \$140) 1,400,000
资本公积-股本溢价 100,000 - 案例2 (PPT第24页)：IBM以每股\$130再发行10,000股库存股（成本\$140）。
1
2
3借：现金 (10,000 × \$130) 1,300,000
资本公积-股本溢价 100,000
贷：库存股 (10,000 × \$140) 1,400,000
4. 股利的会计处理
a. 现金股利
涉及三个关键日期：宣告日 (Declaration Date)、登记日 (Date of Record)、支付日 (Date of Payment)。
- 宣告日：产生负债，减少留存收益。
- 分录：
借：留存收益 贷：应付股利
- 分录：
- 支付日：清偿负债。
- 分录：
借：应付股利 贷：现金
- 分录：
- 案例 (PPT第29页)：微软宣告$3,886百万股利。
- 宣告日：
借：留存收益 3,886,000,000 贷：应付股利 3,886,000,000 - 支付日：
借：应付股利 3,886,000,000 贷：现金 3,886,000,000
- 宣告日：
b. 股票股利 (Stock Dividend)
向现有股东按比例增发股票，不改变总权益，但内部结构变化。
- 小比例股票股利（通常<20-25%）：按发放日股票市价从留存收益转入股本和资本公积。
- 大比例股票股利（通常≥20-25%）：按股票面值从留存收益转入股本。
- 案例-大比例股利 (PPT第36页)：微软发放4000万股面值$0.00000625的股票股利。
1
2借：留存收益 (\$0.00000625 × 40,000,000) 250
贷：普通股 250 - 案例-小比例股利 (PPT第36页)：微软发放400万股（市价\$220，面值\$0.00000625）。
1
2
3借：留存收益 (\$220 × 4,000,000) 880,000,000
贷：普通股 (\$0.00000625 × 4,000,000) 25
资本公积-股本溢价 879,999,975
c. 股票分割 (Stock Split)
不是股利。增加流通股数，降低每股面值，不做会计分录，仅在附注中披露。
- 与股票股利的对比案例 (PPT第39页)：
项目 分割/股利前 100%股票股利后 2-for-1股票分割后 流通股数 300,000 600,000 600,000 每股面值 \$1.00 | \$1.00 $0.50 普通股总额 \$300,000 | \$600,000 $300,000 留存收益 \$650,000 | \$350,000 $650,000 权益总额 \$950,000 | \$950,000 $950,000
5. 优先股 (Preferred Stock) 股利的计算
优先股享有股利优先权，分为：
- 累积性 (Cumulative)：未宣告的股利会累积（形成拖欠股利/Dividends in Arrears），必须在支付普通股股利前付清。
- 非累积性 (Noncumulative)：未宣告的股利永久丧失。
计算步骤：
- 计算年度优先股额定股利 = 面值 × 股利率 × 股数。
- 若为累积性且有拖欠：总优先股股利 = 年度额定股利 + 以前年度所有拖欠股利。
- 支付完所有优先股股利后，剩余部分方可支付给普通股。
案例 (PPT第43页)：Wally公司有面值\$20、股利率6%的优先股2,000股，以及面值\$10的普通股5,000股。
- 年度优先股额定股利 = \$20 × 6% × 2,000 = **\$2,400**。
- 情景1（仅当期优先权）：宣告总股利$3,000。
- 优先股得：$2,400
- 普通股得：\$3,000 - \$2,400 = $600
- 情景2（累积性，拖欠2年）：宣告总股利$8,000。
- 优先股总股利 = \$2,400（本年）+ \$2,400 × 2（拖欠两年）= $7,200
- 普通股得：\$8,000 - \$7,200 = $800
6. 独资企业/合伙企业所有者权益的会计处理（补充）
- 独资企业：设置“业主资本”和“业主提款”账户。期末将“收益汇总”净额转入“业主资本”，再将“业主提款”转入“业主资本”。
- 合伙企业：为每位合伙人分别设置“合伙人资本”和“合伙人提款”账户。利润按协议分配后，参照独资企业进行结转。
- 报表：需编制所有者权益变动表（或合伙人资本变动表），反映期初资本、本期投资、净利润、提款和期末资本。
Financial Accounting Class 10: Reporting and Interpreting Shareholders' Equity
https://blog.xiaoaojianghu.fun/posts/91676237.html