Financial Accounting Class 8: Reporting and Interpreting Liabilities

课程笔记：负债的报告与解释

第一部分：整体概括

本节课的核心内容是学习如何定义、计量、报告和解释企业的负债 (Liabilities)。负债被定义为因过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。

课程首先从整体上区分了流动负债 (Current Liabilities) 和长期负债 (Long-term Liabilities)，并详细介绍了各类常见流动负债（如应付账款、应计费用、预收收入、应付票据等）的会计处理。重点内容包括：

1. 如何计算和分析应付账款周转率 (Accounts Payable Turnover Ratio) 以评估对供应商的付款效率。
2. 理解货币时间价值 (Time Value of Money) 的核心概念。
3. 如何根据可能性判断并报告或有负债 (Contingent Liabilities)。
4. 解释营运资本 (Working Capital) 的重要性及其对现金流的影响。
5. 应用现值 (Present Value) 概念来正确计量和报告长期负债（如长期应付票据和债券）。

整节课旨在使学生掌握负债的确认、计量和报告方法，并理解其对企业财务状况和经营决策的影响。

第二部分：方法总结与示例

1. 流动负债的计量与报告

定义：流动负债是预期在一个营业周期或一年内（以较长者为准）需要清偿的债务。
报告方法：在资产负债表上单独列为“流动负债”部分。
常见类型及例子：

• 应付账款 (Accounts Payable / Trade Accounts Payable)：因购买商品或服务而产生的欠款。
  • 例子：星巴克2020年资产负债表上报告应付账款 $997.9 million。
• 应计负债 (Accrued Liabilities / Accrued Expenses)：已发生但尚未支付的费用，如应计薪酬、应计税费。
  • 例子：星巴克计提但尚未支付的工资和福利 $696.0 million。
• 预收收入 (Deferred Revenues / Unearned Revenues)：已收取现金但尚未提供商品或服务的义务。
  • 例子：星巴克出售储值卡收取的现金，在顾客消费前确认为负债 $1,456.5 million。
• 应付票据 (Notes Payable)：有正式书面合同的债务，通常载明本金、利率和还款日。
  • 例子：2020年11月1日借款 $100,000，年利率12%，6个月后偿还本息。会计分录：
    • 借款时：借：现金 $100,000；贷：应付票据 $100,000
    • 年末（12月31日）计提利息：借：利息费用 $2,000；贷：应付利息 $2,000
    • 次年4月30日偿还：借：应付票据 $100,000，应付利息 $2,000，利息费用 $4,000；贷：现金 $106,000

2. 应付账款周转率分析

计算方法：
应付账款周转率 = 销售成本 / 平均应付账款
平均付款天数 = 365天 / 应付账款周转率
解释：该比率衡量公司支付供应商货款的速度。比率越高，通常说明付款越快。
例子：星巴克2020年比率为7.04，意味着平均每 365 / 7.04 ≈ 52 天支付一次货款。

3. 长期负债中到期部分的重新分类

方法：长期负债中将在一年内到期的部分，必须在资产负债表中从“长期负债”重新分类至“流动负债”下的“一年内到期的长期负债”。
例子：星巴克2020年有 $1,249.9 million 的长期负债将在一年内到期，被列为流动负债；剩余 $14,659.6 million 仍为长期负债。

4. 或有负债的报告

定义：或有负债是源于过去事项、其存在与否及金额需由未来不确定事项确认的潜在义务。
报告标准：

• 很可能发生 (Probable) 且 金额能可靠估计：确认为负债（计入资产负债表）。
• 很可能发生 但 金额不能可靠估计，或 有可能发生 (Reasonably Possible)：在财务报表附注中披露。
• 极小可能 (Remote)：无需确认或披露。
  例子：未决诉讼、产品质量保证。根据发生可能性和金额可估计性，选择表内确认或附注披露。

5. 营运资本计算

计算方法：
营运资本 = 流动资产 - 流动负债
解释：衡量企业短期偿债能力和流动性。正数表示有足够流动资产覆盖短期债务。

6. 现值计算与应用

核心概念：今天的一笔钱比未来同等金额的钱更值钱，因为资金可以产生利息（货币时间价值）。

a. 单笔金额的现值 (Present Value of a Single Amount)
计算方法：未来金额 × 现值系数 (PV Factor)。现值系数可通过查表或公式 1/(1+i)^n 获得，其中 i 为利率，n 为期数。
例子（非付息票据）：星巴克2022年1月1日购入货车，承诺2023年12月31日支付 $200,000，市场利率12%。

• 现值计算：$200,000 × [1/(1+0.12)^2] = $200,000 × 0.79719 = $159,438。
• 入账分录：借：货车 $159,438；贷：应付票据 $159,438。
• 每年末计提利息费用，增加负债账面价值。

b. 年金现值 (Present Value of an Annuity)
定义：年金是指一系列等额、等时间间隔的收付款项。
计算方法：每期支付额 × 年金现值系数 (PVA Factor)。年金现值系数可查表。
例子（分期付款）：星巴克购买咖啡机，分3年年末支付，每年 $163,685，利率11%。

• 年金现值计算：$163,685 × 2.44371 = $399,999。
• 入账分录：借：咖啡机 $399,999；贷：应付票据 $399,999。
• 每期支付中一部分冲减本金，一部分确认为利息费用。

c. 混合支付（年金+期末一次性付款）的现值
计算方法：分别计算年金部分的现值和期末一次性付款的现值，然后相加。
例子：星巴克购买烘焙设备，每月付 $1,000，共20个月，期末另付 $40,000，月利率1%。

1. 年金部分现值：$1,000 × 18.04555 = $18,046。
2. 期末付款现值：$40,000 × 0.81954 = $32,782。
3. 负债总额现值：$18,046 + $32,782 = $50,828。

作业

M9-8

StarGaze公司租赁了一辆卡车三个月。会计准则将该租赁分类为短期租赁。StarGaze在每月末支付800美元的租赁款。StarGaze在签订租赁合同时应记录什么会计分录？当StarGaze向租赁公司支付首笔800美元现金时，应记录什么会计分录？

解答

• 签订租赁合同时：作为短期租赁，无需编制会计分录。
• 支付首笔800美元时：
  • 借：租赁费用 800
  • 贷：现金 800

E9-7

计算并解释应付账款周转率

Skullcandy公司设计、营销并分销音频和游戏耳机、耳塞及扬声器。假设去年，Skullcandy报告的销售成本为1.58亿美元。假设今年，销售成本为1.17亿美元。去年年末应付账款为2300万美元，今年年末为1700万美元。

要求：

1. 计算今年Skullcandy应付账款平均未付天数。
2. 假设Skullcandy最接近的竞争对手报告其应付账款平均未付天数为30天。请评论Skullcandy的数字相对于其竞争对手的情况。

解答

1. 计算应付账款平均未付天数：

   • 平均应付账款 = (23 + 17) / 2 = 20 百万美元
   • 应付账款周转率 = 117 / 20 = 5.85 次/年
   • 平均未付天数 = 365 / 5.85 ≈ 62 天

2. 与竞争对手比较：Skullcandy 的应付账款未付天数（约 62 天）远高于竞争对手（30 天），表明其支付供应商款项的速度较慢。这可能意味着 Skullcandy 更有效地利用了供应商提供的信用期限，但也可能暗示现金流紧张或与供应商关系不佳。

E9-9

报告或有负债

James Soda是一家区域性苏打水制造商。James目前正面临三起诉讼，摘要如下：
a. 一位顾客起诉James索赔100万美元，理由是他在苏打水中发现了一块玻璃。管理层认为James败诉并需支付100万美元的可能性合理。
b. 一名员工起诉James索赔50万美元，理由是她在上班途中于停车场受伤。管理层认为James败诉的可能性较高，但估计合理的赔偿金额为10万美元，而非50万美元。
c. 一位顾客起诉James索赔30万美元，理由是她的姓氏也是James，并声称James盗用了她的姓名。管理层认为James败诉并需支付30万美元的可能性微乎其微。

要求：
James应如何在其财务报表及附注中报告上述每起诉讼？

解答

• 诉讼 a：败诉可能性合理（但非很可能），且金额能合理估计。不应确认负债，但应在财务报表附注中披露。
• 诉讼 b：败诉可能性较高，且能合理估计赔偿金额为 10 万美元。应确认负债 10 万美元，并在附注中披露。
• 诉讼 c：败诉可能性微乎其微。既不确认负债，也无需披露（除非法律要求）。

AP9-1

记录和报告流动负债（P9-1）

Chukanut公司在第一年完成了以下交易。Chukanut公司的财年截止日期为12月31日。

1月20日：以现金支付办公用品（作为办公用品存货持有）。发票金额为17,900美元。
4月1日：从Royal银行借入458,000美元用于一般用途；签署一张为期12个月、年利率4%的带息票据。
6月18日：收到17,000美元客户预付款，用于未来提供的服务。
7月22日：完成6月18日已收款服务中的6,240美元部分。
12月17日：收到8,900美元水电费账单。Chukanut计划于次年2月初支付该账单。
12月31日：确定截至12月31日已赚取但尚未支付的工资为12,000美元（忽略 payroll taxes）。

要求：

1. 为上述每项交易编制会计分录。
2. 编制12月31日所需的所有调整分录。假设本年度内已使用并消耗了所购办公用品中的10,000美元。

解答

1. 交易会计分录

• 1月20日（支付办公用品）：
  • 借：办公用品存货 17,900
  • 贷：现金 17,900
• 4月1日（借款）：
  • 借：现金 458,000
  • 贷：应付票据 458,000
• 6月18日（预收服务款）：
  • 借：现金 17,000
  • 贷：预收收入 17,000
• 7月22日（部分提供服务）：
  • 借：预收收入 6,240
  • 贷：服务收入 6,240
• 12月17日（收到水电费账单）：
  • 借：水电费 8,900
  • 贷：应付账款 8,900
• 12月31日（已发生未付工资）：
  • 借：工资费用 12,000
  • 贷：应付工资 12,000

2. 调整分录（12月31日）

• 办公用品消耗：
  • 借：办公用品费用 10,000
  • 贷：办公用品存货 10,000
• 应付票据利息（9个月利息：458,000 \times 4\% \times 9/12 = 13,740）：
  • 借：利息费用 13,740
  • 贷：应付利息 13,740