Financial Accounting Class 4: Adjustments, Financial Statements, and the Closing Process

Class 4: Adjustments, Financial Statements, and the Closing Process

第一部分：调整分录（Adjustments）

1. 调整目的与原则

• 核心目标：
  • 确保收入在赚取时记录（收入确认原则）
  • 确保费用在发生时记录（费用匹配原则）
  • 准确计量资产（未来经济利益）和负债（未来义务）
• 操作逻辑：
  • 现金交易与收入/费用确认时间错位时需调整
  • 现金从不参与调整分录（已在过去记录或将在未来记录）

2. 四种调整类型及决策树

graph TD
A[需调整？] --> B{收入是否已赚取未记录？}
B --> |是| C[现金过去已收？]
C --> |是| D[递延收入调整]
C --> |否| E[应计收入调整]
A --> F{费用是否已发生未记录？}
F --> |是| G[现金过去已付？]
G --> |是| H[递延费用调整]
G --> |否| I[应计费用调整]

Chipotle公司9个调整分录案例

A. 递延收入（Deferred Revenues）

AJE 1：礼品卡兑换（$52）

1. 情景描述

   • 期初预收账款（Unearned Revenue）余额$130（客户购买礼品卡支付的现金）
   • 本季度客户兑换$52礼品卡消费餐饮服务

2. 分析逻辑

   • 现金已在过去收到 → 属于递延收入调整
   • 需将已赚取部分从负债转为收入：$52

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   预收收入（Unearned Revenue）	借 (-L)	52	$78（贷）
   餐厅销售收入（Restaurant Sales Revenue）	贷 (+R, +SE)	52	$1,411（贷）

B. 应计收入（Accrued Revenues）

AJE 2：短期投资利息（$1）

1. 情景描述

   • 短期投资产生$1利息收入
   • 现金将在下季度收到

2. 分析逻辑

   • 收入已赚取但现金未收 → 属于应计收入调整
   • 需确认应收利息资产和利息收入

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   应收利息（Interest Receivable）	借 (+A)	1	$1（借）
   利息收入（Interest Revenue）	贷 (+R, +SE)	1	$4（贷）

C. 递延费用（Deferred Expenses）

AJE 3：物料消耗（$462）

1. 情景描述

   • 物料账户期初余额$485（食品/饮料存货）
   • 期末盘点剩余$23 → 消耗$462

2. 分析逻辑

   • 现金已付但费用未确认 → 属于递延费用调整
   • 消耗物料转为费用

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   物料费用（Supplies Expense）	借 (+E, -SE)	462	$462（借）
   物料存货（Supplies）	贷 (-A)	462	$23（借）

AJE 4：预付费用摊销（$185）

1. 情景描述

   • 预付费用$292包含：
     • 预付租金$128（每月$32，已用3个月）
     • 预付保险$96（6个月保单，已用3个月）
     • 预付广告$41（本季发生）

2. 分析逻辑

   • 现金已付但服务已消耗 → 按比例确认费用
   • 租金：$32×3=$96；保险：$96×3/6=$48

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   租金费用（Rent Expense）	借 (+E, -SE)	96	$96（借）
   保险费用（Insurance Expense）	借 (+E, -SE)	48	$48（借）
   广告费用（Advertising Expense）	借 (+E, -SE)	41	$41（借）
   预付费用（Prepaid Expenses）	贷 (-A)	185	$107（借）

AJE 5：折旧费用（$58）

1. 情景描述

   • 年折旧额$232 → 季度折旧$58（$232×3/12）
   • 影响建筑物和设备净值

2. 分析逻辑

   • 固定资产成本分摊 → 属于递延费用调整
   • 累计折旧是资产抵减账户（XA）

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   折旧费用（Depreciation Expense）	借 (+E, -SE)	58	$58（借）
   累计折旧（Accumulated Depreciation）	贷 (+XA, -A)	58	$1,259（贷）

D. 应计费用（Accrued Expenses）

AJE 6：应付工资（$52）

1. 情景描述

   • 季末2天工资未支付（$26/天）
   • 现金将在下季度支付

2. 分析逻辑

   • 费用已发生但现金未付 → 属于应计费用调整
   • 确认负债（应付工资）

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   工资费用（Wages Expense）	借 (+E, -SE)	52	$394（借）
   应付工资（Wages Payable）	贷 (+L)	52	$132（贷）

AJE 7：应付利息（$1）

1. 情景描述

   • 长期债务$80（利率5%）
   • 季度应付利息：$80×5%×3/12=$1

2. 分析逻辑

   • 利息随时间累积 → 需计提未付利息

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   利息费用（Interest Expense）	借 (+E, -SE)	1	$1（借）
   应付利息（Interest Payable）	贷 (+L)	1	$1（贷）

AJE 8：应付水电费（$15）

1. 情景描述

   • 收到水电费账单$15（本季消耗）
   • 现金下季度支付

2. 分析逻辑

   • 服务已使用但未付款 → 确认应计负债

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   水电费用（Utilities Expense）	借 (+E, -SE)	15	$132（借）
   应付水电费（Utilities Payable）	贷 (+L)	15	$146（贷）

AJE 9：应付所得税（$15）

1. 情景描述

   • 本季度利润产生所得税$15
   • 税款将在下季度缴纳

2. 分析逻辑

   • 税费基于已实现利润 → 需计提未付税款

3. 账户变化

   账户名称	调整方向	金额	调整后余额
   所得税费用（Income Tax Expense）	借 (+E, -SE)	15	$15（借）
   应交所得税（Income Taxes Payable）	贷 (+L)	15	$15（贷）

调整分录核心总结

特征	说明	案例体现
现金处理	调整分录永不涉及现金账户（现金已在过去记录或将在未来记录）	所有9个AJE均无现金科目
账户组合	每个调整分录至少包含1个利润表账户（收入/费用）和1个资产负债表账户（资产/负债）	AJE 1：收入+负债；AJE 3：费用+资产
伦理风险	管理层可能操纵调整（如延迟确认费用或虚增收入）	安然事件（提前确认收入）
折旧特殊性	累计折旧是资产抵减账户（XA），净值=原值-累计折旧	AJE 5：净值$1,466（$2,725-$1,259）
漏调后果	未做应计费用调整 → 费用低估、净利润高估、股东权益虚增	未做AJE 6：工资费用少计$52

关键结论：调整分录是权责发生制的核心工具，确保收入/费用在发生时（而非现金收付时）被记录，解决时间错配问题。所有调整均通过"情景→分析→账户变化"逻辑实现会计等式平衡。

第二部分：财务报表编制（Financial Statements）

1. 利润表（Income Statement）

情景：基于Chipotle公司调整后数据编制季度利润表
分析：收入与费用匹配原则，展示经营成果

关键数据表格：

项目	金额（百万美元）	计算逻辑
餐厅销售收入（Restaurant Sales Revenue）	1,411	含AJE 1调整$52
减：营业费用
物料费用（Supplies Expense）	462	AJE 3调整
工资费用（Wages Expense）	394	含AJE 6调整$52
租金费用（Rent Expense）	96	AJE 4调整
水电费用（Utilities Expense）	132	含AJE 8调整$15
折旧费用（Depreciation Expense）	58	AJE 5调整
营业利润（Income from Operations）	71	=1,411 - 1,340
加：利息收入（Interest Revenue）	4	AJE 2调整
减：利息费用（Interest Expense）	(1)	AJE 7调整
税前利润（Income Before Tax）	74	=71 +4 -1
减：所得税费用（Income Tax Expense）	(15)	AJE 9调整
净利润（Net Income）	59
每股收益（EPS）	$0.39	=59 ÷ 流通股数（未披露）

2. 股东权益变动表（Statement of Stockholders' Equity）

情景：展示股东权益季度变化（Chipotle公司）
分析：净利润转入留存收益，其他权益项目不变

账户变化表格：

项目	期初余额（2019.12.31）	本期变动	期末余额（2020.3.31）
普通股（Common Stock）	1	0	1
资本公积（Additional Paid-in Capital）	1,466	0	1,482
库存股（Treasury Stock）	(2,699)	(103)	(2,802)
留存收益（Retained Earnings）	2,914	+59	2,973
股东权益合计	1,684	-44	1,655

注：留存收益增加$59（净利润），库存股回购导致权益减少$103。

3. 资产负债表（Balance Sheet）

情景：基于调整后试算平衡表编制（Chipotle公司）
分析：反映期末资产、负债及股东权益

关键项目表格：

资产（Assets）	金额	负债与权益（Liabilities & Equity）	金额
流动资产		流动负债
现金（Cash）	500	应付账款（Accounts Payable）	130
短期投资（Short-term Investments）	381	预收收入（Unearned Revenue）	78
应收账款（Accounts Receivable）	64	应付工资（Wages Payable）	132
物料存货（Supplies）	23	应交所得税（Income Taxes Payable）	15
流动资产合计	1,076	流动负债合计	683
非流动资产		非流动负债
不动产（PPE）净值	1,466	长期票据（Notes Payable）	80
累计折旧（Accumulated Depreciation）	(1,259)	长期租赁负债（Long-term Lease Liabilities）	2,789
总资产	5,207	负债与权益总计	5,207

注：

• 物料存货$23（AJE 3调整后）
• 应交所得税$15（AJE 9新增）
• 资产=负债+股东权益严格平衡（$5,207）

第三部分：结账流程（Closing Process）

1. 结账目的与步骤

情景：会计期末关闭临时账户
分析：

1. 归零所有临时账户（收入、费用）
2. 将净利润转入留存收益

结账分录（Chipotle案例）：

借：餐厅销售收入（-R）      1,411  
    利息收入（-R）            4  
贷：各类费用账户（-E）        1,356  # 9项费用总和  
    留存收益（+SE）            59  

2. 结账前后账户对比

账户类型	代表账户	调整前余额	结账操作	结账后余额
收入账户	餐厅销售收入	$1,411（贷） | 借方转出 | $0
	利息收入	$4（贷） | 借方转出 | $0
费用账户	物料费用	$462（借） | 贷方转出 | $0
	工资费用	$394（借） | 贷方转出 | $0
	所得税费用	$15（借） | 贷方转出 | $0
永久账户	留存收益	$2,914（贷） | 接受净利润$59	$2,973（贷）

3. 结账后试算平衡表（Post-Closing Trial Balance）

作用：验证结账后借贷平衡（仅永久账户有余额）
Chipotle关键账户余额：

账户	余额方向	金额
现金（Cash）	借	500
物料存货（Supplies）	借	23
累计折旧（Accumulated Depreciation）	贷	1,259
应付工资（Wages Payable）	贷	132
留存收益（Retained Earnings）	贷	2,973
总计		5,207

验证：借贷总额相等（$5,207），临时账户余额为零。

第四部分：总资产周转率（Total Asset Turnover Ratio）

1. 公式与解读

情景：评估资产使用效率（Chipotle公司）
公式：
$$ \text{总资产周转率} = \frac{\text{销售收入}}{\text{平均总资产}} $$
其中：
$$ \text{平均总资产} = \frac{\text{期初资产} + \text{期末资产}}{2} $$

2. Chipotle计算案例

项目	金额（百万美元）	数据来源
销售收入	1,411	利润表
期初总资产（2019.12.31）	5,106	资产负债表（上期期末）
期末总资产（2020.3.31）	5,207	本期资产负债表
平均总资产	5,156.5	=(5,106 + 5,207)/2
周转率	0.27	=1,411 ÷ 5,156.5

3. 陷阱题解析

问题：年末购入大型资产对周转率的影响？
选项：

• A. 提高
• B. 不变
• C. 降低
• D. 不确定

答案：C（降低）
推理：

• 分母（平均总资产）因期末资产增加而上升
• 分子（销售收入）不变 → 比率下降

案例模拟：

• 若期末额外购入$500资产 → 平均资产=$5,406.5
• 新周转率=1,411 ÷ 5,406.5 ≈ 0.26（原0.27）

综合总结

模块	核心要点	Chipotle案例关键值
财务报表编制	三大报表钩稽关系：利润表净利润→股东权益变动表→资产负债表留存收益	净利润$59 → 留存收益增$59
结账流程	关闭临时账户（收入/费用），净利润转入留存收益	9个费用账户归零
资产周转率	比率=销售收入/平均总资产，衡量资产创收效率	季度周转率0.27
实务警示	未调整应计费用→低估负债/高估利润；年末突击购资产→人为降低周转率	未做AJE 6虚增利润$52

结论：会计调整确保权责发生制执行，财务报表真实反映企业状况，结账流程为下一周期重置账户，周转率则量化资产运营效率。四部分环环相扣，构成完整会计循环。

作业

M4-1

Definition	Term
D	(1) A revenue not yet earned; collected in advance.
C	(2) Rent not yet collected; already earned.
A	(3) Property taxes incurred; not yet paid.
D	(4) Rent revenue collected; not yet earned.
A	(5) An expense incurred; not yet paid or recorded.
B	(6) Office supplies on hand to be used next accounting period.
B	(7) An expense not yet incurred; paid in advance.
C	(8) A revenue earned; not yet collected.

E4-2

Facebook, Inc.（也拥有Instagram、Messenger、WhatsApp和Oculus等虚拟现实产品）的收入主要来源于向营销人员出售广告位。下表是Facebook使用的账户列表，假设这些余额在最近一个财年12月31日结束时尚未调整。

FACEBOOK, INC.
Unadjusted Trial Balance (in millions of dollars)
At December 31

Account	Debit	Credit
Cash	17,576
Marketable securities (short-term investments)	44,378
Accounts receivable	11,335
Prepaid expenses and other current assets	2,381
Land	1,326
Buildings	35,264
Network, computer, and office equipment	24,461
Accumulated depreciation		15,418
Operating lease right-of-use assets	9,348
Intangible assets	19,673
Other assets	2,758
Accounts payable		1,331
Operating lease liabilities, current		1,023
Accrued expenses and other current liabilities		11,152
Deferred revenue and deposits		382
Other current liabilities		1,093
Operating lease liabilities, noncurrent		9,631
Other liabilities		6,414
Common stock		1
Additional paid-in capital		50,017
Retained earnings		42,892
Revenue		85,965
Interest and other income		509
Cost of revenue	16,692
Research and development expense	18,447
Marketing and sales	11,591
General and administrative	6,564
Provision for income taxes (income tax expense)	4,034
Totals	225,828	225,828

要求：

1. 根据未调整试算表中的信息，列出截至12月31日资产负债表上可能需要调整的项目类型，并指出相关的损益表账户（无需计算）。你可能需要做出一些假设。

2. 哪些账户应在年末结账？为什么？

解答：

1. 需要调整的资产负债表项目及对应的损益表账户：

资产负债表账户	调整类型说明	对应的损益表账户
Prepaid expenses and other current assets	可能包含预付费用，需摊销部分计入当期费用	相关费用账户（如“General and administrative”或新增“Prepaid expense expense”）
Accumulated depreciation	需计提本期折旧，增加累计折旧	Depreciation expense（需新增或归入“General and administrative”）
Accounts receivable	可能存在未收但已赚取的收入，需确认应收账款及收入	Revenue（或新增“Accrued revenue”相关收入账户）
Deferred revenue and deposits	可能包含预收款项，部分已提供服务需确认收入	Revenue
Accrued expenses and other current liabilities	可能包含已发生但未支付的费用（如工资、利息），需计提应付费用	相关费用账户（如“General and administrative”、“Interest and other income”若为利息支出）
Operating lease right-of-use assets	若采用新租赁准则，需按月计提折旧和利息（本表无对应费用，需调整）	Lease expense / Interest expense（需新增）
Intangible assets	可能需摊销（如专利、商誉等），若存在摊销义务	Amortization expense（需新增或归入“General and administrative”）

2. 应在年末结账的账户及原因：

应结账账户（临时性账户）：

• Revenue —— 收入账户，期末需结转至“Retained earnings”，以计算当期净收益。
• Interest and other income —— 其他收入账户，属于收入类，需结转。
• Cost of revenue —— 销售成本，属于费用类，需结转。
• Research and development expense —— 研发费用，费用类，需结转。
• Marketing and sales —— 销售与市场费用，费用类，需结转。
• General and administrative —— 管理费用，费用类，需结转。
• Provision for income taxes (income tax expense) —— 所得税费用，费用类，需结转。

不应结账账户（永久性账户）：

• 所有资产类账户（Cash, Marketable securities, Accounts receivable, Prepaid expenses, Land, Buildings, Network equipment, Operating lease ROU assets, Intangible assets, Other assets）
• 所有负债类账户（Accounts payable, Operating lease liabilities, Accrued expenses, Deferred revenue, Other current/noncurrent liabilities）
• 所有所有者权益账户（Common stock, Additional paid-in capital, Retained earnings）

原因：

根据权责发生制和会计周期原则，临时性账户（即收入、费用、利得、损失）仅反映一个会计期间的经营成果，必须在期末通过“结账分录”将其余额清零并转入“留存收益”（Retained earnings），以便下一会计期间重新开始记录。而永久性账户（资产、负债、所有者权益）反映的是企业持续经营的财务状况，其余额会结转至下一期，因此不需结账。

E4-15

Campbell Soup Company 是一家生产和销售品牌食品及饮料的公司，包括知名产品如 Campbell's 汤、Swanson 高汤、Prego 意大利面酱、V8 果汁和 Pepperidge Farm 烘焙食品。以下信息来自其最近一份年度报告（单位：百万美元）：

Accrued Income Taxes Payable	Accrued Compensation and Benefits Payable	Accrued Interest Payable
15 Beg. bal.	234 Beg. bal.	97 Beg. bal.
(a) ?	(c) ?	(e) 363
174 (b)	429 (d)	? (f)
24 End. bal.	252 End. bal.	79 End. bal.

要求：

1. 识别交易 (a) 至 (f) 的性质。具体说明哪些活动导致账户增加或减少？
2. 对于交易 (a)、(c) 和 (f)，计算金额。

解答：

1. 交易 (a) 至 (f) 的性质说明

交易	账户	性质说明
(a)	Accrued Income Taxes Payable	增加：表示当期应计但尚未支付的所得税费用。这是由于公司在会计期间产生了应税利润，按权责发生制计提了所得税负债。
(b)	Accrued Income Taxes Payable	减少：表示公司实际支付了之前计提的应付所得税。属于现金流出，用于清偿负债。
(c)	Accrued Compensation and Benefits Payable	增加：表示当期员工薪酬和福利已发生但尚未支付（如工资、奖金、退休金、医疗保险等），根据权责发生制计提负债。
(d)	Accrued Compensation and Benefits Payable	减少：表示公司实际支付了之前计提的员工薪酬与福利，属于现金流出，清偿负债。
(e)	Accrued Interest Payable	增加：表示当期利息费用已发生但尚未支付（如借款利息），按权责发生制计提利息负债。
(f)	Accrued Interest Payable	减少：表示公司实际支付了之前计提的应付利息，属于现金流出，清偿负债。

✅ 总结：

• 所有“Accrued XXX Payable”账户的借方（左方）代表支付/清偿（负债减少）。
• 所有“Accrued XXX Payable”账户的贷方（右方）代表计提/发生（负债增加）。

2. 计算交易 (a)、(c) 和 (f) 的金额

(a) Accrued Income Taxes Payable 增加额

公式：
期末余额 = 期初余额 + 增加额 - 减少额
→ 增加额 = 期末余额 + 减少额 - 期初余额

代入数据：
= 24 + 174 - 15
= 183

(c) Accrued Compensation and Benefits Payable 增加额

公式：
期末余额 = 期初余额 + 增加额 - 减少额
→ 增加额 = 期末余额 + 减少额 - 期初余额

代入数据：
= 252 + 429 - 234
= 447

(f) Accrued Interest Payable 减少量

公式：
期末余额 = 期初余额 + 增加额 - 减少量
→ 减少量 = 期初余额 + 增加额 - 期末余额

代入数据：
= 97 + 363 - 79
= 381

P4-7

Tunstall, Inc. 是一家小型服务公司，未聘请会计师，自行记账。年末（12月31日），外部会计师整理出以下未调整试算表：

TUNSTALL, INC.
Unadjusted Trial Balance at December 31

账户	借方	贷方
Cash	42,000
Accounts receivable	11,600
Supplies	900
Prepaid insurance	800
Service trucks	19,000
Accumulated depreciation		9,200
Other assets	8,300
Accounts payable		3,000
Wages payable		0
Income taxes payable		0
Note payable (3 years; 10% interest due each September 30)		17,000
Common stock (5,000 shares outstanding)		400
Additional paid-in capital		19,000
Retained earnings		6,000
Service revenue		61,360
Wages expense	16,200
Remaining expenses (not detailed; excludes income tax)	17,160
Income tax expense	0
Total	115,960	115,960

截至12月31日尚未记录的数据包括：

a. 12月31日盘点显示剩余存货 $300，将用于下一年度。

b. 本年度已过期的保险费用为 $800。

c. 本年度折旧费用为 $3,700。

d. 截至12月31日，员工应得但尚未支付的工资为 $640。

e. 本年度10月1日起计息的三个月利息费用（对应长期借款）已发生。

f. 所得税费用为 $5,540。

要求：

1. 编制调整分录。
2. 编制损益表（含“营业利润”和“其他项目”部分）和分类资产负债表，反映上述六项调整的影响。
3. 编制结账分录。

解答：

1. 调整分录（Adjusting Entries）

(a) 供应品使用

期初供应品 $900，期末剩余 $300 → 已耗用 = $900 - $300 = $600

Dr. Supplies Expense 600
Cr. Supplies 600
（记录本年消耗的供应品）

(b) 保险费过期

预付保险 $800 全部过期，应确认为费用

Dr. Insurance Expense 800
Cr. Prepaid Insurance 800
（记录本年保险费用）

(c) 折旧费用

计提折旧 $3,700

Dr. Depreciation Expense 3,700
Cr. Accumulated Depreciation 3,700
（记录本年固定资产折旧）

(d) 应付工资

应付未付工资 $640

Dr. Wages Expense 640
Cr. Wages Payable 640
（记录本期应付工资）

(e) 利息费用（Note Payable）

本金 $17,000 × 10% 年利率 × 3/12 = $425

Dr. Interest Expense 425
Cr. Interest Payable 425
（记录本年10月1日至12月31日三个月的利息费用）

(f) 所得税费用

所得税费用 $5,540

Dr. Income Tax Expense 5,540
Cr. Income Taxes Payable 5,540
（记录本期所得税费用）

✅ 调整后总账余额摘要（用于编制财务报表）：

账户	调整后借方	调整后贷方
Cash	42,000
Accounts receivable	11,600
Supplies	300
Prepaid insurance	0
Service trucks	19,000
Accumulated depreciation		12,900
Other assets	8,300
Accounts payable		3,000
Wages payable		640
Income taxes payable		5,540
Interest payable		425
Note payable		17,000
Common stock		400
Additional paid-in capital		19,000
Retained earnings		6,000
Service revenue		61,360
Wages expense	16,840
Supplies expense	600
Insurance expense	800
Depreciation expense	3,700
Interest expense	425
Remaining expenses	17,160
Income tax expense	5,540
Total	123,105	123,105

2. 财务报表编制

TUNSTALL, INC.

Income Statement
For the Year Ended December 31

项目	金额
Service Revenue	61,360
Less: Operating Expenses
Wages Expense	16,840
Supplies Expense	600
Insurance Expense	800
Depreciation Expense	3,700
Remaining Expenses	17,160
Total Operating Expenses	39,100
Operating Income	22,260
Other Items:
Interest Expense	(425)
Income Before Income Taxes	21,835
Income Tax Expense	(5,540)
Net Income	16,295

✅ 每股收益（EPS） = 净利润 ÷ 流通股数 = $16,295 ÷ 5,000 = **$3.26**

TUNSTALL, INC.

Classified Balance Sheet
At December 31

Assets

Current Assets:
Cash | 42,000
Accounts Receivable | 11,600
Supplies | 300
Total Current Assets | 53,900

Property, Plant, and Equipment:
Service Trucks | 19,000
Less: Accumulated Depreciation | (12,900)
Net Property, Plant, and Equipment | 6,100

Other Assets | 8,300

Total Assets | 68,300

Liabilities and Stockholders’ Equity

Current Liabilities:
Accounts Payable | 3,000
Wages Payable | 640
Interest Payable | 425
Income Taxes Payable | 5,540
Total Current Liabilities | 9,605

Long-term Liabilities:
Note Payable | 17,000
Total Liabilities | 26,605

Stockholders’ Equity:
Common Stock | 400
Additional Paid-in Capital | 19,000
Retained Earnings（6,000 + 16,295） | 22,295
Total Stockholders’ Equity | 41,695

Total Liabilities and Stockholders’ Equity | 68,300

3. 结账分录（Closing Entries）

步骤一：结转收入账户至“本年利润”

Dr. Service Revenue 61,360
Cr. Income Summary 61,360
（结转所有收入）

步骤二：结转费用账户至“本年利润”

Dr. Income Summary 45,065
Cr. Wages Expense 16,840
Cr. Supplies Expense 600
Cr. Insurance Expense 800
Cr. Depreciation Expense 3,700
Cr. Interest Expense 425
Cr. Remaining Expenses 17,160
Cr. Income Tax Expense 5,540
（结转所有费用）

步骤三：结转“本年利润”至“留存收益”

Net Income = 61,360 - 45,065 = 16,295

Dr. Income Summary 16,295
Cr. Retained Earnings 16,295
（将净利润转入留存收益）